1 前言

与西方企业相比，日本企业的浮动薪酬比例往往较低。这主要受终身雇佣制和论资排辈等日本雇佣制度的影响。然而，近年来，随着全球人才竞争的加剧以及公司治理改革的推进，日本企业越来越多地导入浮动薪酬制度。尤其是股票薪酬制度，其作为将企业价值提升与员工薪酬挂钩的有效手段，近年来备受关注，预计未来将进一步予以推广。本次将对日本股票薪酬的主要类型及其会计处理予以介绍。

2 股票薪酬的种类及主要股票薪酬的会计处理

（1）股票薪酬的种类

（2）主要股票薪酬的会计处理

① 股票期权的会计处理

１）权利赋予日至权利确定日的期间

股份支付费用 ××× 认证股权 ×××

①股份支付费用，按股份支付的公允价值分配到各期。在赋予日至权利确定日的期间内，于每个会计决算日及权利确定日，按当期月数分摊至各期间费用。具体如下图：

②预估权利失效的情况

并非所有最初被授予股票期权的人都能最终满足权利确定条件。 因此，要提前估算在权利确定日未能满足条件而导致赋予失效的人数（称为预期失效人数），并扣除这部分人数后计算股票期权的数量。关于股份支付费用，需要以在决算日算定金额中减去上期已经计入费用的部分的差额，按所属期间予以分摊确认。

２）权利确定日后权利的行使

货币资金 ××× 股本 ×××

认证股权 ×××

３）权利确定日后的失效

认证股权 ××× 认证股权转回收益 ×××

② 事先交付型限制性股票的会计处理

限制性可转让股份的发行方式是向管理人员和其他人员发放货币薪酬债权，作为未来业务提供的对价，并以实物出资形式交付股票，因此，其基本思路是在赋予金钱报酬债权所对应的工作期间计入费用。在被期待的工作期间以预付费用摊销的形式进行费用处理。如果是作为在限制转让期内业务提供的补偿而发放的，则视作在限制转让期内进行费用分配。

如果转让限制的时点设定在员工离职时，则该股份的发行是对其任期内业务提供的一种报酬，以董事等的任期做为费用分配的期间。

1）股份交付

预付费用等 ××× 股本等 ×××

2）期间费用的确认

股份交付费用 ××× 预付费用等 ×××

③股份交付信托的会计处理

在向董事等分配点数（※）时，股份支付费用和对应的准备金的计算依据是点数对应的股份数乘以信托基金获得其库存股时的股价（PITF No.30，第 12 段）。 即使事后股价发生了变化，也不会对准备金进行调整（见 PITF No.30 第 53 段）。分配点数的规定由公司自行设定（职位、工作年限、业绩成就等）。

1） 公司向董事等分配点数时

股份交付费用 ××× 准备金 ×××

2） 当信托公司将公司库存股交付给董事等时

准备金 ××× 库存股 ×××

※点数：指公司按照事先制定的规则授予董事或员工的一种“内部计量单位”，用于将来换算为公司股票。其本质是未来取得公司股票权利的计量单位，而非立即取得股票的权利本身。

以上3种股权激励机制虽然在一些细节上的会计处理会有所不同，实务中股份支付费用按期间分配较为常见。其中，按年进行费用化处理较为常见。而费用分摊的期限一般为设置的工作期限或是限制转让的期限。